L'Agence italienne des recettes fiscales a récemment publié un projet de circulaire fournissant des orientations importantes sur le traitement fiscal des revenus provenant des crypto-monnaies et des crypto-actifs.
Ce document représente une ressource importante pour ceux qui souhaitent comprendre les implications fiscales des transactions en cryptomonnaie, notamment à la lumière des nouvelles réglementations introduites par la loi de finances 2023.
Le projet de circulaire a été mis à disposition pour consultation publique, qui prendra fin le 30 juin.Durant cette période, les parties intéressées ont la possibilité de soumettre leurs commentaires et propositions de modifications ou d'ajouts pour permettre à l'Administration financière d'évaluer les contributions reçues et de les inclure éventuellement dans la version finale de la circulaire.
Ce document est extrêmement détaillé et comprend une introduction présentant le cadre technique et juridique. Il décrit également les pratiques suivies par l'administration fiscale pendant le vide réglementaire précédant l'adoption de la loi n° 197/2022.
Régime fiscal des crypto-actifs pour les impôts directs
À partir de 2023, le législateur italien a introduit une nouvelle catégorie de revenus divers, incluant une définition des crypto-actifs à l'article 67, paragraphe 1, lettre c-sexies, du Code de l'impôt sur le revenu (TUIR). Selon cette définition, les crypto-actifs sont définis comme « une représentation numérique de valeur ou de droits transférable et stockable électroniquement, grâce à la technologie des registres distribués ou à une technologie similaire ».
En particulier, les produits et plus-values provenant des transactions suivantes avec des crypto-actifs entrent dans la nouvelle catégorie des revenus divers :
- Vente au comptant, rachat ou échange de crypto-actifs présentant diverses caractéristiques et fonctions ;
- Le transfert de jetons d'utilité à titre onéreux, c'est-à-dire des relations qui confèrent le droit d'acheter un produit ou un service ultérieurement. L'achat du bien ou du service à un prix réduit obtenu grâce à l'exercice de ce droit ne constitue pas un revenu ;
- Activité de jalonnement ;
- Vente à terme de cryptomonnaies (et de crypto-actifs en général) qui ne constituent pas des instruments financiers sous forme numérique ;
- Vente de NFT déjà «émis».
D'un point de vue subjectif, cette nouvelle catégorie de « autres revenus » s'applique aux chiffres suivants :
- Les personnes physiques, à condition que les revenus ne soient pas générés dans l’exercice d’une activité commerciale, artistique ou professionnelle ou en tant que salarié ;
- Entités non commerciales, si l’opération génératrice de revenus n’est pas réalisée dans le cadre d’une entreprise commerciale ;
- Sociétés simples et assimilées au sens de l'article 5 du TUIR ;
- Non-résidents sans établissement stable en Italie, lorsque le revenu est considéré comme produit en Italie conformément à l'article 23 du TUIR.
Les plus-values et autres revenus provenant du remboursement ou de la vente à titre onéreux, de l'échange ou de la détention de crypto-actifs sont imposables, à condition que ces revenus ne soient pas inférieurs à 2 000 € au cours de la période d'imposition.
La législation prévoit un seuil d’exonération qui doit être calculé pour chaque période d’imposition. De plus, les permutations entre crypto-actifs « ayant les mêmes caractéristiques et fonctions » ne sont pas pertinentes à des fins fiscales.
Par conséquent, à compter du 1er janvier 2023, l'échange d'une cryptomonnaie contre une autre (par exemple, l'achat d'Ethereum avec) sera interdit. BitcoinL'échange d'un NFT contre un autre NFT n'est pas imposable. En revanche, l'achat d'un NFT avec une cryptomonnaie est considéré comme une transaction et a donc un impact sur le calcul des impôts.
Dans le cas de plus-values résultant de la vente, le montant imposable est déterminé par la différence entre la contrepartie reçue (ou la juste valeur des cryptoactifs au moment de la vente) et le prix de revient ou d’achat.
Si l'échange consiste en un autre cryptoactif avec des caractéristiques et des fonctions différentes, la valeur normale du cryptoactif reçu est celle trouvée sur le site Web via lequel l'échange a lieu au moment de la transaction.
Un aspect essentiel à prendre en compte est que le coût ou la valeur d'achat doit être documenté avec précision par le contribuable. En l'absence de documentation adéquate, le coût est considéré comme nul, ce qui fait de la totalité du prix un gain en capital imposable. Les documents d'achat fournis par l'intermédiaire ou le prestataire de services auprès duquel l'achat a été effectué constituent une preuve fiable à cet effet.
Régime de surveillance fiscale des crypto-actifs
La loi budgétaire 2023 a introduit des modifications aux obligations de contrôle fiscal prévues à l’article 4 du décret législatif n° 167/1990. pour certaines entités résidentes en Italie, y compris les personnes physiques, les entités non commerciales et les sociétés simples et équivalentes conformément à l'article 5 du TUIR.
Les personnes susmentionnées qui détiennent des crypto-actifs susceptibles de générer des revenus imposables en Italie au cours de l'année fiscale doivent les déclarer dans leur déclaration fiscale annuelle en utilisant le formulaire RW.
Les sujets susmentionnés qui, bien que n'étant pas détenteurs directs d'investissements étrangers, d'actifs financiers étrangers ou de crypto-actifs, sont également tenus de se conformer aux obligations de déclaration., sont les bénéficiaires effectifs de l'investissement au sens de l'article 1, paragraphe 2, lettre pp) et de l'article 20 du décret législatif n° 231/2007 et ses modifications ultérieures.
Le législateur a explicitement établi que les crypto-actifs doivent être déclarés dans la section RW de la déclaration de revenus et que cette disposition s'applique également aux personnes physiques qui, sans être directement en possession des crypto-actifs, sont les bénéficiaires effectifs de l'investissement conformément aux dispositions de la législation anti-blanchiment.
La formulation de la règle implique que les obligations de surveillance fiscale des crypto-actifs existent quelle que soit la manière dont ils sont stockés et conservés.Vous, que ce soit par le biais de portefeuilles numériques, de comptes numériques ou d'autres systèmes de stockage ou d'archivage. Le projet de circulaire confirme l'applicabilité des exemptions prévues à l'article 4, paragraphe 3, du décret législatif n° 167/1990, même en cas de détention de cryptoactifs.
L'exonération s'applique notamment aux actifs financiers et immobiliers gérés ou administrés par des intermédiaires financiers résidents, aux contrats financiers conclus avec la participation d'intermédiaires financiers résidents en tant que contreparties ou en tant qu'agents de l'une des parties contractantes, ainsi qu'aux actifs financiers et immobiliers dont les revenus sont perçus grâce à l'intervention d'intermédiaires.
Dans tous ces cas, l'exonération des obligations de surveillance s'applique à condition que les revenus financiers et en capital aient été imposés par l'intermédiaire par l'application de la retenue à la source ou de l'impôt de substitution prévu pour les revenus spécifiques perçus.
